Information om avdragsregler för pensionskostnader

Nuvarande avdragsregeler för arbetsgivares pensionskostnader infördes 1998 och består av en generell regel "Huvudregeln" och en alternativ regel Kompletteringsregeln. Regelverket kan tillämpas på samtliga arbetstagare.

Huvudregel

Huvudregeln medger avdrag med 35 % av lönen. Avdraget får dock ej överstiga 10 prisbasbelopp (525 000 kronor år 2023). Kopplingen till s k allmän pensionsplan är därmed borttagen.

Beräkningsunderlaget för lönen är den pensionsgrundande ersättningen för innevarande beskattningsåreeller för det föregående. I beräkningsunderlaget ingår ersättningar såsom kontant lön, semesterersättning, bonus och andra rörliga lönedelar samt bilförmån. För att kunna avvika från ett gällande kollektivavtal krävs ett individuellt pensionsavtal om pensionsgrundande ersättning. Om ett individuellt pensionsavtal hänvisar till ett bakomliggande kollektivavtal kommer avdragsunderlaget att bestämmas utifrån kollektivavtalets bestämmelser om pensionsgrundande ersättning.

Avdraget är begränsat till de faktiska och tryggade kostnaderna trots att pensionskostnaden ej uppgår till taket för avdraget. Den nya huvudregeln är öppen för alla tryggandesätt d v s stiftelse, konto och försäkring. Vad gäller försäkring råder numera neutralitet mellan fondförsäkring och traditionell försäkring.  Premien som avses är för ålderspension, efterlevandepension, sjukförsäkring och premiebefrielse.

Särregler för delägare i mindre och medelstora företag slopas. Det innebär att numera får dessa delägare avdragsrätt för kostnader för pensionsavgång från 55 års ålder. Tidigare krävdes dispens för avdragsrätt för kostnader för pensionsavgång före 60 års ålder.

Kompletteringsregel 

Kompletteringsregeln är avsedd för att användas när pensionsskyddet är bristfälligt och det krävs höga engångskostnader för tryggande av ett tillräckligt pensionsskydd. Som exempel kan nämnas vid förtida pensionsavgång eller när en mindre företagare efter år med dåligt resultat i sin verksamhet har möjlighet att under goda verksamhetsår "köpa-i-kapp”. Avdragsutrymmet är, till skillnad från huvudregeln, bestämt utifrån en viss högsta förmånsnivå för att uppnå avtalad ålderspensionsnivå.

Avdrag för kostnader får göras inom följande gränser, där pbb betyder prisbasbelopp.

Mellan 55 och 65 års ålder (förtida pensionsavgång)

80 % av lönen upp till 7,5 pbb

70 % av lönen från 7,5 pbb-20 pbb

40 % av lönen från 20 pbb-30 pbb

Från 65 års ålder (livsvarig)

20 % av lönen upp till 7,5 pbb

70 % av lönen från 7,5 pbb-20 pbb

40 % av lönen från 20 pbb-30 pbb

Lönebegreppet och tryggandeformerna är desamma som i huvudregeln.

Det totala utrymmet beräknas med ledning av kostnaden för traditionell försäkring och med hänsyn till intjänandetid. Man utgår från en intjänandetid om lägst 30 år. Vid framräknandet av kostnaden för att trygga ovanstående nivåer ska såväl ålderspensionsförmåner som tryggas och dras av för beskattningsåret som tidigare intjänade och tryggade pensionsrätter avräknas oavsett om avdrag medgivits eller ej. Det återstående utrymmet kan användas för att teckna försäkring.

Kortaste utbetalningstid för en ren ålderspension som upphör när den försäkrade fyller 65 år är tre år. Vid kortare utbetalningstider måste de maximala förmånsnivåerna (samt lönebegrepp o.d.) sammanfalla med vad som gäller enligt allmän pensionsplan. Detsamma gäller ålderspension som inte upphör vid 65 år och där utbetalningstiden understiger fem år. Dessa fall hanteras inte av programmet.

Utöver kostnaden för tryggande av ålderspension medges avdrag i sin helhet för sedvanliga kostnader för efterlevandepension, sjukpension samt premiebefrielse och dylika riskkostnader.

Det spelar ingen roll om det i efterlevandepension finns ett visst mått av sparande.

Tillämpning av huvudregeln och kompletteringsregeln

En arbetsgivare kan fritt tillämpa de olika avdragsreglerna mellan olika räkenskapsår och kan dessutom växla från huvudregeln till kompletteringsregeln under pågående räkenskapsår. 

Det är också möjligt att vid t ex avtalspensionering tillämpa de båda reglerna parallellt under ett och samma räkenskapsår.

Avdragsregler för enskilda näringsidkare

Den ovan beskrivna huvudregeln om avdrag på 35 % av lönen och maximalt 10 prisbasbelopp gäller även för enskilda näringsidkare.

Principerna för beräkning av underlaget för pensionsavdrag ändras så att underlaget för pensionskostnaderna görs efter det att räntefördelning och avsättning till periodiseringsfond och expansionsmedelsfond gjorts. Detta innebär att utrymmet för pensionsavsättningar blir mindre om räntefördelning och periodiseringsfondering respektive expansionsmedelsfondering utnyttjas maximalt.